Zwrot składki zdrowotnej wykazuje się w części E deklaracji PIT-36L, jako doliczenie do dochodu. Nie wpisuje się go w załączniku PIT/B. Obowiązek dotyczy jednak wyłącznie tej części zwrotu, która wcześniej została odliczona od dochodu albo rozliczona jako koszt uzyskania przychodu.
Gdzie wykazać zwrot składki w PIT-36L?
W zeznaniu PIT-36L zwróconą składkę zdrowotną należy ująć w części E „Dochody/Straty ze źródeł przychodów”. Formularz nie zawiera odrębnej pozycji nazwanej „zwrot składki zdrowotnej”, dlatego kwotę dolicza się do dochodu w odpowiednim miejscu tej części deklaracji.
Kwoty zwrotu nie należy wykazywać w załączniku PIT/B. Załącznik służy do rozliczenia dochodów i strat z działalności gospodarczej, ale zwrot wcześniej odliczonej składki zdrowotnej ujmuje się bezpośrednio w zeznaniu PIT-36L.
Dlaczego zwrot trzeba doliczyć do dochodu?
Podstawą tego obowiązku jest art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis nakazuje doliczyć w zeznaniu za rok otrzymania zwrotu kwoty, które wcześniej zostały odliczone przy obliczaniu podatku, a następnie podatnik otrzymał ich zwrot w całości lub w części.
Mechanizm jest oparty na zasadzie rozliczenia wcześniejszej korzyści podatkowej. Jeżeli zapłacona składka zdrowotna obniżyła wcześniej dochód albo podstawę opodatkowania, jej późniejszy zwrot zwiększa dochód w roku, w którym środki zostały otrzymane z ZUS. Nie ma znaczenia, że sama składka została zapłacona w poprzednim roku.
Zwrot należy doliczyć tylko wtedy, gdy dana kwota rzeczywiście została wcześniej rozliczona podatkowo. W praktyce oznacza to następujące warunki:
- składka zdrowotna została wcześniej odliczona przy obliczaniu zaliczki lub podatku rocznego,
- składka została wcześniej zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w KPiR,
- zwrot został otrzymany w roku podatkowym, którego dotyczy składane zeznanie,
- doliczeniu podlega wyłącznie część składki, która wcześniej obniżyła obciążenie podatkowe.
Kiedy zwrot składki podlega doliczeniu?
Sposób rozliczenia zależy od tego, jak przedsiębiorca uwzględnił składkę zdrowotną przed otrzymaniem zwrotu:
| Sposób wcześniejszego rozliczenia składki | Czy zwrot podlega doliczeniu? | Uwaga |
|---|---|---|
| Odliczenie przy obliczaniu zaliczek lub podatku | Tak | Zwrot wykazuje się w części E PIT-36L w zeznaniu za rok jego otrzymania. |
| Ujęcie składki w kosztach KPiR | Tak | Zwrot wymaga uwzględnienia jako korekta wcześniejszego rozliczenia kosztu. |
| Składka zapłacona, ale nieodliczona z powodu przekroczenia limitu | Nie | Zwrot nie zwiększa dochodu, ponieważ ta część składki wcześniej nie obniżyła podatku. |
Limity odliczenia a zwrot składki
Na podatku liniowym odliczenie składki zdrowotnej jest ograniczone rocznym limitem. Jeżeli suma zapłaconych składek przekroczyła limit, nadwyżka nie mogła zostać odliczona ani rozliczona w kosztach w sposób dający korzyść podatkową.
W takim przypadku trzeba rozdzielić zwrot na dwie części. Kwota odpowiadająca składce wcześniej odliczonej podlega doliczeniu w części E PIT-36L. Natomiast zwrot nadwyżki ponad limit, która nie została wcześniej rozliczona podatkowo, nie wymaga doliczenia ani korekty.
Decydujący jest więc nie sam fakt otrzymania pieniędzy z ZUS, lecz to, czy zwrócona kwota wcześniej zmniejszyła dochód lub podatek. Przed złożeniem zeznania należy porównać wysokość zwrotu z kwotą faktycznie odliczoną albo ujętą w kosztach.
Najważniejsza zasada: zwrot odliczonej składki zdrowotnej wpisuje się w części E PIT-36L w zeznaniu za rok otrzymania zwrotu, a nie w PIT/B. Kwota, która nigdy nie została odliczona, między innymi z powodu przekroczenia limitu, nie podlega doliczeniu.
Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej. W przypadku rozliczenia częściowego zwrotu lub zmiany formy opodatkowania sposób ujęcia kwoty warto skonsultować z doradcą podatkowym.
