Dotacja z programu „Czyste Powietrze” jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Nie musisz odprowadzać od niej podatku ani wykazywać jej jako opodatkowanego przychodu w rocznym zeznaniu. Zwolnienie wynika z art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dlaczego dotacja jest zwolniona z PIT?
Przepis obejmuje świadczenia otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Muszą one służyć przygotowaniu dokumentacji albo realizacji przedsięwzięcia z zakresu ochrony środowiska.
W przypadku programu „Czyste Powietrze” warunki te są spełnione. Środki są dystrybuowane za pośrednictwem NFOŚiGW i wojewódzkich funduszy, a program służy między innymi poprawie efektywności energetycznej budynków i ograniczeniu emisji. Zwolnienie dotyczy dotacji wypłaconych po 1 stycznia 2019 roku.
W praktyce znaczenie mają następujące przesłanki:
- Źródło finansowania – środki pochodzą z NFOŚiGW albo właściwego wojewódzkiego funduszu.
- Cel dotacji – pieniądze są przeznaczone na przedsięwzięcie związane z ochroną środowiska.
- Termin wypłaty – zwolnienie obejmuje dotacje wypłacone po 1 stycznia 2019 roku.
- Status podatnika – przepis nie różnicuje zasad zwolnienia ze względu na to, czy beneficjent prowadzi działalność gospodarczą.
Stanowisko o zastosowaniu zwolnienia do dotacji z programu „Czyste Powietrze” potwierdzano także w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Jak rozliczyć VAT w programie „Czyste Powietrze”?
Brak PIT od dotacji nie oznacza, że program pokrywa podatek VAT. VAT nie jest kosztem kwalifikowanym, dlatego dotacja jest obliczana od wartości netto inwestycji. Podatek doliczony na fakturze pozostaje kosztem beneficjenta.
Przykładowo przy wartości netto 30 000 zł dotacja jest liczona od tej kwoty, a nie od ceny brutto. Wysokość VAT zależy natomiast od rodzaju transakcji i prawidłowej klasyfikacji świadczenia.
| Rodzaj inwestycji | Wartość netto | Stawka VAT | Kwota VAT | Koszt brutto |
|---|---|---|---|---|
| Zakup samego urządzenia | 30 000 zł | 23% | 6 900 zł | 36 900 zł |
| Usługa z montażem | 30 000 zł | 8% | 2 400 zł | 32 400 zł |
Stawka 8% może mieć zastosowanie do usług budowlano-montażowych wykonywanych w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, przy zachowaniu warunków przewidzianych w przepisach. Sam zakup urządzenia lub materiałów bez usługi montażu jest co do zasady opodatkowany stawką 23%. Ostateczną stawkę powinien określić wykonawca na podstawie rzeczywistego zakresu świadczenia, a nie samego opisu na fakturze.
Czy można połączyć dotację z ulgą termomodernizacyjną?
Tak, dotację z programu „Czyste Powietrze” można łączyć z ulgą termomodernizacyjną, ale nie wolno odliczyć tej części wydatku, która została sfinansowana dotacją. Uldze podlega koszt faktycznie poniesiony przez podatnika i właściwie udokumentowany fakturą.
Jeżeli dotacja obejmuje wyłącznie kwotę netto, odliczenie może obejmować niepokrytą część netto oraz VAT zapłacony z własnych środków. Trzeba przy tym uwzględnić pozostałe warunki ulgi, w tym limit odliczenia wynoszący co do zasady 53 000 zł na podatnika oraz katalog wydatków określony w przepisach.
Przykład: inwestycja kosztowała 10 000 zł netto i 800 zł VAT. Beneficjent otrzymał 4 000 zł dotacji, która pomniejsza koszt netto. Do samodzielnego pokrycia pozostaje:
- 6 000 zł niepokrytej dotacją wartości netto,
- 800 zł VAT, którego program nie finansuje.
W takim wariancie kwota wydatku możliwa do uwzględnienia w uldze wynosi 6 800 zł, o ile podatnik spełnia pozostałe wymogi ustawowe. Nie można natomiast odliczyć 4 000 zł, które zostały zwrócone w formie dotacji.
Jeżeli podatnik odliczył wydatek w uldze przed otrzymaniem dotacji, a dotacja wpłynęła później, konieczne może być skorygowanie wcześniejszego rozliczenia albo doliczenie do dochodu części odpowiadającej zwróconemu wydatkowi. Taka sytuacja wymaga sprawdzenia roku otrzymania dotacji, sposobu rozliczenia ulgi i aktualnych przepisów.
Jakie dokumenty sprawdzić przed rozliczeniem?
Przed złożeniem wniosku o płatność lub rozliczeniem ulgi sprawdź następujące elementy:
- Faktura na beneficjenta – dokument powinien być wystawiony na osobę wskazaną jako wnioskodawca, a nie na inną osobę, także współmałżonka, jeśli nie jest on beneficjentem.
- Zakres prac – faktura lub umowa powinny jasno wskazywać wykonane prace, zakupione urządzenia i zakres montażu.
- Kwoty netto i VAT – dokument powinien pozwalać rozróżnić wartość netto, stawkę VAT, kwotę podatku i cenę brutto.
- Lista ZUM – urządzenia objęte wymaganiami programu trzeba zweryfikować na Liście Zielonych Urządzeń i Materiałów.
Najważniejsze rozróżnienie jest proste: dotacja z „Czystego Powietrza” nie podlega PIT, ale nie finansuje VAT. Część kosztu niepokrytą dotacją, w tym zapłacony VAT, można uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej tylko w granicach i na zasadach określonych w przepisach.
Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi indywidualnej porady podatkowej. W przypadku korekty ulgi po otrzymaniu dotacji lub nietypowego sposobu finansowania inwestycji rozliczenie warto skonsultować z doradcą podatkowym.
